Fiscale eenheid
Via deze link kunt u zich aanmelden voor de nieuwsbrief.
De fiscale eenheid heeft als werking dat bv’s en nv’s binnen een “concern” (kan ook bij 2 bv’s) niet langer afzonderlijk belastingplichtig zijn, maar als één belastingplichtige worden gezien. De vennootschapsbelasting wordt voor de fiscale eenheid dan ook geheven alsof er één belastingplichtige entiteit is. De wettelijke werking van de fiscale eenheid is geregeld in artikel 15 en volgende van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969.
Voordelen
De volgende voordelen zijn aan een fiscale eenheid verbonden:
- Intercompany winsten blijven onbelast
- Mogelijkheid tot resultaatsaldering
Resultaatsaldering
Resultaatsaldering houdt in dat de resultaten van de verschillende onderdelen van de fiscale eenheid, jaarlijks met elkaar kunnen worden verrekend.
Bijvoorbeeld: realiseert de dochtermaatschappij een verlies van € 50.000 en de moedermaatschappij een winst van € 150.000 dan wordt bij de moedermaatschappij een winst van € 100.000 belast.
Voorwaarden
Indien twee of meer vennootschappen een fiscale eenheid willen vormen, moet aan de volgende voorwaarden worden voldaan:
- De moedermaatschappij dient tenminste 95 procent van de aandelen in de dochter te bezitten
- Winstbepaling moet bij alle deelnemende lichamen gelijk zijn
- Alleen de in artikel 15 lid 1 Wet op de vennootschapsbelasting 1969 genoemde lichamen, kunnen een fiscale eenheid vormen. Dit vereiste tracht te voorkomen dat lichamen waarvoor de winst door een ander soort belasting wordt getroffen (bijvoorbeeld inkomstenbelasting bij winst uit de onderneming door een natuurlijk persoon) zich vermengen
- Binnen de fiscale eenheid moeten de boekjaren statutair en feitelijk samen vallen
- De lichamen die deel uit maken van de fiscale eenheid moeten in Nederland zijn gevestigd
- De lichamen die deel willen uitmaken van de fiscale eenheid moeten daar gezamenlijk om verzoeken.
Drie Verwevenheden
Ondernemers die verbonden zijn volgens onderstaande voorwaarden, vormen een fiscale eenheid;
- Verbonden in economisch opzicht (bijvoorbeeld dezelfde klantenkring)
- Verbonden in financieel opzicht (de financiën van de ene ondernemer zijn volledig afhankelijk van de financiën van de andere ondernemer)
- Verbonden in organisatorisch opzicht (gemeenschappelijke leiding).
Deze drie voorwaarden worden ook wel de drie verwevenheden genoemd. Een fiscale eenheid bestaat op het moment dat aan alle van de drie bovenstaande verwevenheden is voldaan. De ingangsdatum van een fiscale eenheid is dan ook de datum waarop aan al deze drie verwevenheden is voldaan. Om onduidelijkheid weg te nemen over de vraag of al dan niet sprake is van een fiscale eenheid, stelt de inspecteur het bestaan van een fiscale eenheid vast bij (voor bezwaar vatbare) beschikking.
Deze beschikking is geen voorwaarde voor het bestaan van een fiscale eenheid. De belangrijkste betekenis van deze beschikking ligt in de rechtszekerheid: de beschikking beschermt de belastingplichtigen tegen de mogelijkheid dat zij, in een meningsverschil met een inspecteur, voor het verleden tegen hun wil als fiscale eenheid worden aangemerkt. Belanghebbenden kunnen zich wel steeds op het bestaan van een fiscale eenheid beroepen zodra aan de voorwaarden (de drie eerder genoemde verwevenheden) daarvoor wordt voldaan. Dit geldt ook als eerder een negatieve beschikking is afgegeven.
Realisatie
De fiscale eenheid kan alleen worden gerealiseerd na een gezamenlijk verzoek van de deelnemende lichamen. Het verzoek moet plaatsvinden uiterlijk drie maanden na het moment van voeging. De belastingdienst geeft een beschikking waarin de fiscale eenheid is vastgesteld.
De fiscale eenheid kan maximaal met drie maanden terugwerkende kracht worden aangevraagd.
Gevolgen voor de BTW
Gevolg van het opzetten van een fiscale eenheid is dat de betrokken ondernemingen voortaan gezamenlijk worden aangemerkt als één BTW onderneming. Onderlinge transacties tussen de lichamen van de fiscale eenheid zijn daarom niet belast met BTW. De lichamen van de fiscale eenheid zijn hoofdelijk aansprakelijk voor elkaars BTW schulden.
Beëindiging en (bestuurders) aansprakelijkheid
De hoofdelijke aansprakelijkheid voor elkaars BTW schulden is geldig tot het moment dat de inspecteur van het einde van de fiscale eenheid op de hoogte is gesteld (uiteraard altijd schriftelijk om misverstanden te voorkomen). De inspecteur niet op de hoogte stellen en toch de fiscale eenheid verbreken heeft geen werking voor de aansprakelijkheid BTW. Kortom als de inspecteur van het einde van de fiscale eenheid op de hoogte is gesteld, vervalt de aansprakelijkheid (dat geldt voor schulden die ontstaan na de melding bij de inspecteur).
Met ingang van 2008 is de bestuurdersaansprakelijkheid voor de loonheffing en omzetbelasting uitgebreid. Voortaan kan iedere bestuurder van een vennootschap die behoort tot een fiscale eenheid voor de omzetbelasting, aansprakelijk gesteld worden voor de belastingschuld van elk van deze vennootschappen. Is uw vennootschap of één van de andere vennootschappen uit de fiscale eenheid niet in staat om een belastingschuld te voldoen, meld dan zo snel mogelijk deze betalingsonmacht. Het is dan aan de inspecteur om onbehoorlijk bestuur te bewijzen.
Onderneming naar buitenlands recht
Een naar buitenlands recht opgerichte moedermaatschappij en dochtermaatschappij kunnen deel uitmaken van een fiscale eenheid. Voorwaarde is wel dat ze in Nederland zijn gevestigd of een vaste inrichting in Nederland hebben. In het geval van een vaste inrichting in Nederland, kan alleen de vaste inrichting deel uitmaken van de fiscale eenheid.
Niet meer aan de voorwaarden voldoen
Indien op een bepaald moment niet meer aan de voorwaarden voor een fiscale eenheid wordt voldaan, vervalt de fiscale eenheid vanaf dat moment. (bijvoorbeeld: de moedermaatschappij bezit niet meer het economisch eigendom van de aandelen in de dochtermaatschappij).
Bron: belastingdienst
Algemeen nieuws